Бухгалтерская экспертиза

Что такое бухгалтерская экспертиза?

Бухгалтерская экспертиза – вид экспертизы, проводимой по определению суда, постановлению следователя (органа дознания) с целью подтверждения фактов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта и формирования отчётности требованиям законодательства.

Специальные знания эксперта-бухгалтера охватывают области ведения бухгалтерского учёта (составления отчётности), а также ряда прикладных экономических наук.

Когда возникает необходимость в проведении бухгалтерской экспертизы?

В уголовном процессе бухгалтерская экспертиза проводится при расследовании следующих категорий преступлений:

- невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат (ст. 145.1 УК России);

- мошенничество (ст. 159 УК России);

- присвоение или растрата (ст. 160 УК России);

- незаконное предпринимательство (ст. 171 УК России);

- легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретённых другими лицами преступным путём (ст. 174.1 УК России);

- незаконное получение кредита (ст. 176 УК России) и пр.

В гражданском и арбитражном процессе судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при рассмотрении дел, связанных с исками о нарушении вещного права и причинения имущественного вреда.

Что исследуется в процессе проведения бухгалтерской экспертизы?

Объектами бухгалтерской экспертизы являются:

1. Учётные бухгалтерские документы – первичные, сводные, материалы механизированного учёта.

2. Учётные (счётные) регистры (книги, журналы-ордера, главные книги, оборотные ведомости, карточки счетов и т. д.).

3. Документы бухгалтерской отчётности (отчёты кассиров, авансовые отчёты, товарные отчёты материально-ответственных лиц и т. д.).

4. Материалы инвентаризации (инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий и пр.).

5. Иные материалы (приказы об учётной политике, заключения аудиторов, заключения ранее проведённых экспертиз, показания сторон по делу и пр.)

Какие задачи решает бухгалтерская экспертиза?

Бухгалтерская экспертиза проводится с целью исследованиясодержания записей бухгалтерского учёта (данных бухгалтерского учёта) хозяйствующих субъектов.

Исходя из конкретной ситуации, сложившейся в рамках расследования уголовного дела, либо рассмотрения гражданского, арбитражного дела, экспертом-бухгалтером решаются задачи, связанные с установлением следующих фактов:

- соответствия оформления первичного учётного документа факту финансово-хозяйственной операции;

- своевременности и правильности отражения в регистрах бухгалтерского учёта операций финансово-хозяйственной деятельности субъекта, оформленных первичными документами;

- соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и материальных ценностей субъекта требованиям законодательства;

- достоверности и преемственности бухгалтерской отчётности данным имеющегося у хозяйствующего субъекта бухгалтерского учёта.

Где проводят бухгалтерскую экспертизу?

Судебная бухгалтерская экспертиза проводится в государственных судебно-экспертных учреждениях, а также в ряде негосударственных.

Что нужно для проведения бухгалтерской экспертизы?

Существует определённый алгоритм действий инициатора назначения экспертизы, позволяющий наиболее оптимально и полно отразить в заключении эксперта суть интересующего вопроса. А именно:

1. Определение экспертной задачи в виде постановки вопросов, исходя из сути имеющейся проблемы. Ввиду того, что в данной статье речь шла о судебно-бухгалтерской экспертизе, проблема должна прямо или косвенно касаться бухгалтерского учёта.

2. Определение и подбор объектов для экспертного исследования. При решении данного вопроса необходимо учесть существующий порядок ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности, в том числе имеющиеся особенности документооборота в организации (если речь идёт о споре двух хозяйствующих субъектов юридических лиц). То есть необходимо представить документы учёта и отчётности, касающиеся периода, в котором совершались оспариваемые (интересуемые) сделки.

В любом случае решение вопроса подготовки (отбора) объектов для экспертного исследования и формулировки вопросов возможно при непосредственном участии сотрудника экспертного учреждения. Данное участие может быть как на стадии подготовки материалов для судебного слушания, так и непосредственно в суде по ходатайству стороны об участии специалиста (работника экспертного учреждения).